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    浅议新会计准则对制造企业的影响

    发布时间:2017-6-4 11:30:36

     
      新颁布的会计准则将于2007年1月1日率先在上市公司执行,并力争在最短时间内,应用于所有大中型企业。据悉,该准则是2006年2月15日,由财政部颁布的,内容包括1项基本会计准则,38项具体会计准则,其中新制定的会计准则23个,对原准则进行修订和统一编号后的会计准则16个。
     
      新颁布的会计准则较之原准则发生了革命性变化,也是继1993年我国会计改革后又一次具有里程碑意义的会计变革,标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系的正式建立,这对于完善我国社会主义市场经济体制、加速融入全球经济将产生深远影响。
     
      在新准则体系中,《无形资产》、《借款费用》及《存货准则》的变化值得关注,它们都将对制造企业产生不同程度的影响 。
     
      第一,开发费用资本化将大幅提升先进制造企业的自主开发能力。
     
      在新的《无形资产》准则中,将无形资产内部研究开发项目的支出,区分为研究阶段支出与开发阶段支出两部分,并区别对待。研究阶段的支出计入当期损益,即费用化;而开发阶段的支出,如果能够满足相关条款规定,可进行资本化处理,计入无形资产,并在以后年度内摊销。另外,根据新准则,如果企业的无形资产暂时无法判断其使用寿命,可以先不进行摊销。这一会计政策的变更,无疑将会提升研发投入大的企业的经营业绩,改善其经营业绩考核指标,进而提高企业经营者加快研发进度的积极性。
     
          如果将这一会计政策的变革,与国家近期颁布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要》(以下简称《纲要》)联系起来,其意义不仅体现在其与国际会计准则的趋同上,还体现在国家对先进制造企业及创新类企业的政策扶持意向上。
     
         《纲要》中提到,国家将鼓励企业增加研发投入,增强企业技术创新能力,积极鼓励、支持企业开发新产品、新工艺和新技术,加大企业研发投入的税前扣除等激励政策。由此可见,会计及税收政策的配套调整,将使先进制造企业及创新类企业的业绩及现金流实现长期的同向增长,辅以正确的经营战略,必将使企业步入良性发展阶段。
     
      第二,借款费用可资本化范围的扩大将使生产周期长的先进制造企业受益。
     
      新《借款费用》准则扩大了借款费用可资本化的资产范围。新准则规定,符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,从而扩大了借款费用可予以资本化的资产范围,不仅包括固定资产,也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产,例如飞机、轮船、发电设备及房地产等;同时,可予以资本化的借款范围,除了专门借款外,还包括一般借款,并且专门借款的借款费用在资本化期间可全额资本化,不再与资产的支出挂钩;对于一般借款的借款费用,在计算其资本化金额时,需要根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,乘以所占用一般借款的资本化率,最终确定应予以资本化的利息金额。毫无疑问,这将使生产周期长的先进制造企业在短期内受益。
     
          许多先进制造企业的产品生产周期较长,生产资金占用多,且借款金额大,对这类企业的存货而言,借款费用已构成其成本的重要组成部分,如将其计入存货成本中,在一个生产周期内,可提高存货的账面价值,同时减少企业的财务费用。因此,新准则的实施,在短期内会改善这些企业的经营业绩。当然,从长期看,借款费用计入存货成本,随着存货的销售,这部分借款成本将转化为费用,对企业当期损益的影响也会逐渐消除。
     
      第三,存货管理办法的变革也将对一般制造企业产生影响。
     
      新存货准则,取消了原先采用的"后进先出法",一律采用"先进先出法"。所谓"后进先出法",是指企业在核算成本时,参考的是最近购入的原材料存货价格,而"先进先出法",则是参照最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时,采用"后进先出法"可扩大公司的利润,而用"先进先出法",将收缩公司的利润空间;原材料价格上升时则相反。可以说,"先进先出法"更侧重于反映公司的长期经营情况。
     
      存货核算办法的变更,对于原先采用"后进先出法",存货较大,周转率较低的制造企业而言,会引发毛利率和利润的不正常波动。例如,采用"后进先出法"的家电生产企业,在原材料价格不断下跌的过程中,一旦改为"先进先出法",其成本将大幅上升,毛利率迅速下滑,当期利润也会下降。对于手机制造等企业而言,其原材料主要是电子元器件,这部分产品的价格中期有下降的趋势,但记账时要以先期的较高价格为准,结果导致公司毛利率和当期利润的下降。对于大型设备制造商而言,若其原材料价格处于上升阶段,记账时要以先期的较低价格为准,必将使其成本降低,毛利率提高,会计利润也随之提高。另外,核算方法的变动,使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的手段无法奏效,因此,所有企业的当期存货耗费将全部反映历史成本,剔除了人为调节因素,从而增强了企业会计信息的可比性和使用价值。
     
      通过以上分析,这次会计政策的调整对制造企业产生的影响总体上是利好的,同时体现了国家对制造企业的政策扶持导向。


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